Erbschaftsteuer ohne Erbe: Was der BFH 2026 klarstellte

Erbschaftsteuer wird auf den Wert am Todestag erhoben, auch wenn Erben den Nachlass nie in die Hände bekommen. Ein Erlass aus Billigkeitsgründen kommt nach dem Bundesfinanzhof nur ausnahmsweise in Betracht: wenn der Erbe ohne eigenes Verschulden weder Nachlassgegenstände noch Ersatz noch Wertersatz erhalten hat. Wer Ersatzansprüche hat, muss sie verfolgen oder verwerten.

Das Konto des Vaters ist leer, als Sie Zugriff bekommen. Ein Bevollmächtigter hat nach dem Tod noch abgehoben, ein Miterbe hat Wertsachen mitgenommen, ein angeblicher Erbe verwaltet seit Monaten die Wohnung. Das Finanzamt interessiert das zunächst wenig. Es besteuert, was am Todestag da war. Für Sie entsteht eine Steuerlast auf Vermögen, das andere in den Händen halten.

Das Stichtagsprinzip und seine Härte

Die Erbschaftsteuer entsteht nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG mit dem Tod des Erblassers. Für die Wertermittlung ist nach § 11 ErbStG der Zeitpunkt der Entstehung der Steuer maßgebend. Was danach mit dem Nachlass geschieht, ob er an Wert verliert, verschwindet oder von Dritten verbraucht wird, bleibt bei der Festsetzung grundsätzlich außer Betracht.

Das Prinzip schafft Klarheit, aber es kann hart treffen. Wer den Wert am Todestag versteuern muss, ohne je über ihn verfügen zu können, zahlt aus eigener Tasche. Genau für solche Fälle gibt es in § 163 AO die Möglichkeit, Steuern aus Billigkeitsgründen abweichend festzusetzen.

Was der Bundesfinanzhof am 25. Februar 2026 entschieden hat

Mit Urteil vom 25. Februar 2026 (Az. II R 1/22) hat der Bundesfinanzhof die Grenzen dieser Billigkeit bei der Erbschaftsteuer gezogen. Das Finanzgericht Düsseldorf hatte das Finanzamt verpflichtet, die Erbschaftsteuer aus Billigkeitsgründen auf null festzusetzen. Der Bundesfinanzhof hob diese Entscheidung insoweit auf.

Nach den Gründen des Urteils kann die Erbschaftsteuer aus sachlichen Gründen unbillig sein, allerdings nur in Ausnahmefällen. Ein solcher Fall liegt vor, wenn der Erbe die Steuer nach dem Wert am Stichtag zahlen muss, aber ohne eigenes Verschulden weder Nachlassgegenstände noch an deren Stelle getretene Surrogate noch Wertersatz erhalten hat. Nachträgliche Wertveränderungen allein reichen nicht. Ob eine Steuer unbillig ist, prüfen die Gerichte vollständig, das Ermessen des Finanzamts ist insoweit gebunden.

Was das für Erben bedeutet

Die Botschaft des Urteils ist eindeutig: Solange Ihnen ein Anspruch auf Herausgabe oder Wertersatz zusteht, haben Sie nicht „nichts“ erhalten. Der Anspruch selbst ist ein Vermögenswert. Das Finanzamt kann erwarten, dass Sie ihn durchsetzen, bevor es auf seine Steuer verzichtet.

Prüfen Sie deshalb drei Fragen:

1. Welche Nachlassgegenstände sind Ihnen tatsächlich zugeflossen, und welche hält jemand anderes in Händen?
2. Gegen wen bestehen Ansprüche auf Herausgabe, Auskunft oder Wertersatz, etwa gegen einen Bevollmächtigten, einen Miterben oder einen Erbschaftsbesitzer?
3. Was haben Sie unternommen, um diese Ansprüche durchzusetzen, und können Sie das belegen?

Gerade die dritte Frage ist entscheidend. Das Urteil verlangt, dass der Erbe ohne eigenes Verschulden leer ausgegangen ist. Wer Ansprüche verjähren lässt oder nicht verfolgt, wird sich darauf kaum berufen können. Ob in Ihrem Fall eine Billigkeitsmaßnahme Aussicht hat, klären Sie im Einzelfall mit Ihrem Steuerberater.

Die Ansprüche, die im Hintergrund stehen

Wer Nachlassgegenstände ohne Erbrecht an sich genommen hat, ist dem wahren Erben nach § 2018 BGB zur Herausgabe verpflichtet. Hat ein Bevollmächtigter nach dem Tod über Konten verfügt, muss er Rechenschaft ablegen und gegebenenfalls Ersatz leisten. Hat ein Miterbe Nachlassgegenstände für sich behalten, bestehen Ansprüche der Erbengemeinschaft.

Diese Ansprüche haben eines gemeinsam: Sie sind schwer durchzusetzen. Der Schuldner bestreitet, die Belege liegen bei ihm, das Geld ist vielleicht schon ausgegeben. Bis ein Urteil vorliegt und vollstreckt ist, vergehen oft Jahre. Die Erbschaftsteuer wartet nicht so lange.

Was Sie jetzt sichern sollten

Ob Sie den Anspruch selbst verfolgen, einen Billigkeitsantrag stellen oder verkaufen: Alles hängt an den Belegen. Fordern Sie Kontoauszüge für die Zeit um den Todestag bei der Bank an. Halten Sie schriftlich fest, wer wann Zugang zur Wohnung oder zu Schließfächern hatte. Verlangen Sie Auskunft und Rechenschaft schriftlich und mit Frist. Bewahren Sie jede Antwort und jedes Schweigen dokumentiert auf.

Diese Unterlagen helfen doppelt. Sie belegen gegenüber dem Finanzamt, dass Sie sich um den Nachlass bemüht haben. Und sie bestimmen, wie viel ein Anspruch beim Verkauf wert ist.

Ein typischer Fall

Eine Tochter erbt allein von ihrer Mutter. Eine Bekannte der Mutter, die Kontovollmacht hatte, hebt nach dem Tod noch größere Beträge ab und verweigert jede Auskunft. Das Finanzamt setzt Erbschaftsteuer auf das Guthaben am Todestag fest. Die Tochter hat davon nichts gesehen.

Ein Billigkeitsantrag hätte nach dem Urteil vom Februar 2026 schlechte Aussichten. Die Tochter hat einen Anspruch gegen die Bevollmächtigte, also einen Wertersatz im Sinne der Rechtsprechung. Sie muss ihn durchsetzen oder auf andere Weise zu Geld machen. Einen Weg dazu beschreibt der Beitrag Kontovollmacht missbraucht: Anspruch verkaufen.

Liquidität aus dem Anspruch

Wer seinen Ersatzanspruch verkauft, verwandelt ein schwer durchsetzbares Recht in Geld, mit dem er die Steuer bezahlen kann. Den Prozess gegen den Schuldner führt dann der Erwerber auf eigenes Risiko. Für Sie endet die Phase, in der Sie Steuern auf Geld zahlen, das andere ausgeben.

Beide Wege sind legitim. Wer Zeit hat und den Streit selbst führen will, kann klagen. Wer die Steuer jetzt zahlen muss, gewinnt mit einem Verkauf Handlungsfreiheit.

Die Deutsche RechteKäufer GmbH kauft Ansprüche von Erben an, etwa gegen Bevollmächtigte, Erbschaftsbesitzer oder Miterben. Wir prüfen Unterlagen und Durchsetzbarkeit und übernehmen das Verfahren.

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